Акциз

Акциз это федеральный косвенный налог на отдельные виды товаров, который включается в цену продукции. Налог перечисляет в бюджет плательщик, а фактически его оплачивает конечный потребитель при покупке товара.

Кто платит акциз и когда возникает обязанность

Акцизы регулируются главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Плательщиков определяет статья 179 НК РФ: к ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Для возникновения обязанности важны два условия: товар входит в подакцизный перечень и с ним совершается облагаемая операция. Перечень товаров установлен пунктом 1 статьи 181 НК РФ, а перечень операций содержится в статье 182 НК РФ. Среди таких операций:

• реализация произведённых подакцизных товаров;
• передача произведённой продукции для собственных нужд;
• передача товаров на переработку на давальческой основе или собственнику давальческого сырья;
• ввоз подакцизных товаров в Россию.

Обычная розничная продажа алкоголя и сигарет повторно акцизом не облагается. Поэтому наличие подакцизного товара в ассортименте само по себе не делает продавца плательщиком акциза.

Какие товары облагаются акцизом

Акциз применяется к установленному перечню продукции, а не ко всем товарам и услугам. Основные группы включают:

• этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
• табачную продукцию, табак для нагревания и жидкости для электронных систем доставки никотина;
• легковые автомобили и мотоциклы;
• автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и отдельные другие нефтепродукты;
• виноград для производства вина и виноградосодержащих напитков, сахаросодержащие напитки;
• бензол, параксилол, ортоксилол, этан, сжиженные углеводородные газы, жидкую сталь и природный газ в предусмотренных законом случаях.

Для классификации важны состав и характеристики товара. Например, спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9% относится к подакцизной с учётом предусмотренных исключений. Для сахаросодержащих напитков установлен порог более 5 г сахара или других углеводов на 100 мл; соки, нектары, молочная продукция и некоторые другие позиции исключены.

Отдельные исключения предусмотрены и для спиртосодержащих товаров. Например, зарегистрированные ветеринарные препараты не относятся к подакцизным, если внесены в соответствующий государственный реестр и разлиты в ёмкости не более 100 мл.

Ставки и расчёт акциза

Ставки установлены статьёй 193 НК РФ. Они бывают трёх видов:

• Твёрдые, или специфические: сумма в рублях за единицу товара, например литр, тонну, 1000 штук или лошадиную силу.
• Адвалорные: процент от стоимости товара.
• Комбинированные: сочетание твёрдой и процентной составляющих, преимущественно для табачной продукции.

Налоговую базу определяют отдельно для каждого вида подакцизных товаров по статье 187 НК РФ. При твёрдой ставке акциз рассчитывают так: количество товара в натуральном выражении умножают на ставку за единицу.

Например, при условной ставке 25 руб. за литр и реализации 10 000 литров пива сумма составит 250 000 руб. Этот пример показывает принцип расчёта, а не устанавливает ставку для конкретной поставки.

При комбинированной ставке складывают твёрдую и адвалорную части. Если предусмотрена минимальная сумма акциза, результат сравнивают с ней и выбирают большую сумму. Акциз рассчитывают отдельно по каждому виду товара, затем результаты складывают. Уменьшить налог можно на вычеты по статье 200 НК РФ при соблюдении условий и наличии документов, предусмотренных статьёй 201 НК РФ.

Отчётность, сроки и внешнеторговые операции

Налоговый период по статье 192 НК РФ составляет календарный месяц. Представление деклараций и уплату регулирует статья 204 НК РФ. Декларация обычно подаётся не позднее 25-го числа следующего месяца.

Срок уплаты зависит от редакции нормы и вида операции: предусмотрены варианты не позднее 25-го или 28-го числа следующего месяца. Для реализации или передачи произведённых подакцизных товаров общий срок указан как 28-е число. Для отдельных операций действуют специальные сроки, в том числе 28-е число третьего или шестого месяца. Срок декларации нельзя автоматически считать сроком платежа.

При импорте из государств ЕАЭС акциз уплачивается в бюджет России, а декларация по косвенным налогам подаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. При ввозе нескольких видов товаров с разными ставками налог рассчитывают отдельно по каждому виду.

Экспорт подакцизных товаров, в том числе в государства ЕАЭС, может освобождаться от акциза при подтверждении вывоза. При выполнении условий освобождения налог не уплачивается либо ранее уплаченные суммы возмещаются.

Чем акциз отличается от НДС и какие есть риски

Налог на добавленную стоимость (НДС) применяется к большинству товаров, работ и услуг. Акциз касается только установленного перечня продукции. Таможенная пошлина связана с перемещением товаров через границу, тогда как акциз возникает и при облагаемых операциях внутри России.

Основные риски связаны с неверной классификацией товара, выбором ставки, отсутствием раздельного учёта и смешением сроков декларации и платежа. Просрочка уплаты влечёт начисление пеней. Статья 122 НК РФ предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату налога в размере 20-40% неуплаченной суммы. При крупных размерах уклонения возможна уголовная ответственность по статьям 194 или 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Значения актуальны на момент публикации и могут измениться, проверяйте действующую редакцию документа.