Двойное налогообложение

Двойное налогообложение это обложение одного дохода, капитала или имущества сопоставимыми налогами в двух или более странах либо дважды в рамках одного государства. Для международных операций проблему обычно регулируют соглашения об избежании двойного налогообложения, сокращённо СИДН.

Суть и назначение

Двойное налогообложение возникает, когда страна резидентства облагает лицо налогом со всех мировых доходов, а страна источника одновременно удерживает налог с дохода, полученного на её территории. Налоговые обязательства зависят от резидентства, а не от гражданства.

Физическое лицо признаётся налоговым резидентом России, если находится в стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Резидент РФ декларирует мировые доходы, а нерезидент обычно платит НДФЛ только с доходов от источников в России. К международным доходам относятся дивиденды, проценты, роялти, аренда, удалённая работа, продажа зарубежной недвижимости и прибыль постоянного представительства.

СИДН это международный договор между двумя государствами. Он распределяет права на налогообложение доходов, устанавливает пониженные ставки и льготы, определяет порядок зачёта или освобождения от налога, а также срок действия и правила прекращения договора. При расхождении СИДН с Налоговым кодексом РФ применяются правила международного договора, с учётом условий его действия.

Виды и методы устранения

Выделяют юридическое и экономическое двойное налогообложение. Юридическое возникает, когда один налогоплательщик платит налог с одного дохода в двух юрисдикциях. Экономическое появляется, когда один экономический результат облагается у разных лиц. Например, компания платит налог на прибыль, а акционер затем платит НДФЛ с дивидендов.

По территории различают внутреннее и внешнее двойное налогообложение. Внутреннее связано с налогообложением на разных административных уровнях или территориях. Внешнее возникает при уплате налогов в двух государствах.

Российские СИДН обычно используют два метода:

• Освобождение. Иностранный доход полностью или частично исключается из налоговой базы в стране резидентства либо облагается по нулевой ставке, если выполнены условия договора.
• Зачёт. Иностранный доход включается в российскую налоговую базу, а налог, уплаченный за рубежом, уменьшает российский налог. Зачёт ограничен суммой налога, рассчитанной в России с того же дохода.

Если за рубежом удержали больше, чем можно зачесть в России, разница обычно не возвращается и не переносится на другие доходы. При отсутствии действующего СИДН правового основания для зачёта иностранного налога в России может не быть.

Как применяют СИДН

Порядок зависит от вида дохода и от того, кто применяет льготу. Для выплаты из России иностранному получателю налоговый агент обычно должен получить подтверждение налогового резидентства до даты выплаты. Документ переводят на русский язык, а при необходимости апостилируют или легализуют.

Физическому лицу для зачёта иностранного НДФЛ обычно требуется:

1. определить налоговое резидентство за соответствующий период;
2. получить в ФНС сертификат налогового резидентства;
3. получить от иностранного налогового органа или налогового агента документ о виде и сумме уплаченного налога;
4. пересчитать доход и иностранный налог в рубли;
5. подать декларацию 3-НДФЛ и приложить подтверждающие документы.

Сертификат резидентства можно запросить через личный кабинет ФНС по форме КНД 1120008. ФНС обычно готовит его в течение 10 рабочих дней. Декларацию 3-НДФЛ за год получения иностранного дохода подают до 30 апреля следующего года. Иностранные документы переводят на русский язык и заверяют нотариально. Простых копий может быть недостаточно.

Российская организация отражает иностранный доход в декларации по налогу на прибыль, исчисляет российский налог и заявляет к зачёту налог, уплаченный или удержанный за рубежом. Статья 311 НК РФ регулирует такой зачёт. Для физических лиц порядок зачёта НДФЛ установлен статьёй 232 НК РФ.

СИДН применяют к фактическому получателю дохода. Техническая или транзитная компания, агент и номинальный держатель без реальных прав на доход могут не признаваться бенефициарным собственником. Для подтверждения фактического владения доходом используют документы о функциях, рисках, имуществе и движении денежных средств.

Ставки, сроки и ограничения

Ставка зависит от конкретного договора, вида дохода, статуса получателя и редакции соглашения. Например, СИДН с Казахстаном ограничивает налог у источника по роялти ставкой 10%, тогда как национальная ставка Казахстана в приведённом примере составляла 15%. По дивидендам в прежних редакциях отдельных СИДН применялись ставки 5% или 10%, а с 2023 года для ряда выплат в недружественные страны применяются стандартные ставки НК РФ. Действует ставка 15% по дивидендам, 20% по процентам и 20% по роялти.

При выплате доходов из России в недружественные страны действие льготных положений может быть приостановлено. Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 связан с приостановлением отдельных положений соглашений с 38 государствами. Приостановление отдельных статей не всегда означает полную отмену договора, поэтому нужно проверять конкретные виды доходов и пункты соглашения.

В перечне Минфина по состоянию на 25.12.2025 указаны 87 государств и территорий с договорами. Новое соглашение России с ОАЭ подписано 17.02.2025, вступило в силу 18.07.2025 и применяется с 01.01.2026. Соглашение с Малайзией, подписанное 17.05.2024, вступило в силу 03.09.2025 и применяется с 01.01.2026.

Значения ставок, сроки и статус договоров актуальны на момент публикации и могут измениться, проверяйте действующую редакцию документа и сведения Минфина.

КИК и связанные обязанности

Контролируемая иностранная компания, КИК, может привести к налогообложению нераспределённой прибыли у российского контролирующего лица. Контролирующим считается российский налоговый резидент, который владеет прямо или косвенно более чем 25% иностранной компании либо более чем 10% при совокупном владении российских резидентов свыше 50%.

Прибыль КИК включается в налоговую базу российского резидента, если превышает 10 млн рублей за налоговый период. Глава 3.4 НК РФ, статьи 25.13-25.15, регулирует налогообложение КИК, уведомления и уменьшение российского налога на сумму налога, уплаченного в стране регистрации. Для активных иностранных компаний, банков и страховщиков из стран с действующим СИДН, а также для компаний с эффективной ставкой не менее 75% от средневзвешенной российской ставки предусмотрены основания для освобождения прибыли.

Уведомление о КИК организация подаёт до 20 марта за предыдущий налоговый период, физическое лицо до 30 апреля следующего года. За непредставление уведомления предусмотрен штраф 500 000 рублей за каждую КИК.

Типичные ошибки и риски

• применение льготной ставки без проверки действующего статуса СИДН;
• определение резидентства по календарному году вместо периода 12 следующих подряд месяцев;
• отсутствие сертификата резидентства на дату выплаты;
• подача незаверенных иностранных документов или документов без нотариального перевода;
• зачёт всей суммы иностранного налога без ограничения российским налогом с того же дохода;
• неподтверждение статуса бенефициарного собственника;
• неподача уведомления о КИК и нарушение требований валютного контроля.

Ошибки могут привести к доначислениям, пеням и штрафам в одной или обеих странах. Для инициирования процедуры взаимного согласования, MAP, обычно обращаются в течение 3 лет с момента уведомления о налогообложении, которое не соответствует СИДН. В России такую процедуру реализует ФНС, которая взаимодействует с компетентным органом другого государства.

Частые вопросы

С какими странами у России есть соглашения об избежании двойного налогообложения?

В перечне Минфина указаны, в частности, Казахстан, Китай, ОАЭ, Армения, Кипр, Гонконг, США, Великобритания, Франция, Германия и другие государства. Перечень формируется из отдельных договоров и постоянно обновляется. Наличие страны в списке ещё не означает, что все положения конкретного СИДН действуют, поэтому проверяют даты подписания, вступления в силу, начала применения, приостановления и прекращения.

Можно ли зачесть налог, уплаченный в ОАЭ или Казахстане?

Возможность зачёта зависит от действующего СИДН, вида дохода и подтверждающих документов. Налогоплательщик должен подтвердить резидентство, сумму и факт уплаты налога, а также включить доход в российскую декларацию. Зачёт ограничивается суммой российского налога с того же дохода.

СИДН означает полное освобождение от налога?

Нет. Договор может распределять право на налогообложение, снижать ставку у источника или устанавливать зачёт иностранного налога. Российские СИДН охватывают налоги на доходы и капитал, но обычно не распространяются на таможенные пошлины, сборы, НДС и налоги с продаж.