Контролируемые сделки

Контролируемые сделки это сделки между взаимозависимыми лицами, а также некоторые приравненные к ним сделки, цены по которым проверяет налоговая служба. Для целей налогообложения важно, чтобы условия таких операций соответствовали рыночному уровню.

Кого касается контроль

Взаимозависимыми признаются лица, чьи отношения могут влиять на условия или результаты сделок. Основания этого статуса установлены статьёй 105.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Например, организации могут быть взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной в другой превышает 25%. Взаимозависимость также может возникать из-за общих органов управления или семейных отношений между физическими лицами.

Сам факт взаимозависимости ещё не делает сделку контролируемой. Обычно должны одновременно выполняться критерии по сторонам, условиям сделки и годовому объёму доходов. При расчёте суммового порога учитывают совокупность сделок с контрагентом по правилам главы 25 НК РФ.

Какие сделки признаются контролируемыми

Для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами действует порог свыше 1 млрд рублей за календарный год. Кроме того, необходимо хотя бы одно специальное условие из пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. Например, одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет, освобождена от налога на прибыль или платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по процентной ставке.

К контролируемым при соблюдении установленных условий приравниваются сделки с формальными посредниками, внешняя торговля товарами мировой биржевой торговли и операции с резидентами иностранных юрисдикций. Для таких сделок по правилам 2025-2026 годов действует порог свыше 120 млн рублей за год.

С 1 января 2026 года критерий для иностранных юрисдикций расширен: он охватывает сделки с резидентами стран, где ставка налога на прибыль составляет 15% или менее. До этой даты применялся критерий резидентства в офшорной юрисдикции из перечня Минфина. Для сделок за другие налоговые периоды нужно проверять редакцию статьи 105.14 НК РФ, действовавшую в соответствующее время.

Статья 105.14 НК РФ содержит и исключения. Например, при установленных законом условиях не контролируются сделки внутри одной консолидированной группы налогоплательщиков, беспроцентные займы между российскими лицами и межбанковские кредиты и депозиты сроком до семи календарных дней включительно.

Как подать уведомление

Каждый участник контролируемой сделки самостоятельно определяет обязанность отчитаться перед Федеральной налоговой службой (ФНС). Уведомление подают независимо от того, получил участник доход или понёс расход. Срок подачи за календарный год, не позднее 20 мая следующего года. Поэтому за сделки 2025 года уведомление нужно представить до 20 мая 2026 года.

Форму КНД 1110025 и порядок заполнения утвердил приказ ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@. Юридические лица с 2025 года подают уведомление электронно по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Физические лица и индивидуальные предприниматели могут выбрать электронную или бумажную форму. Документ направляют в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

В разделе 1А указывают сведения о сделке или группе однотипных сделок, включая дату, сумму и метод ценообразования. Раздел 1Б содержит сведения о товарах, работах или услугах, количестве и цене без налога на добавленную стоимость (НДС). В разделах 2 и 3 приводят данные о контрагенте, юридическом или физическом лице. Разделы 1В, 1Г и 4 заполняют, когда нужно раскрыть цепочку операций с сырьевыми товарами или посредниками.

ФНС может запросить документацию по конкретной сделке или группе однородных сделок. Её представляют в течение 30 дней со дня получения требования. Документация раскрывает деятельность сторон, их функции, активы и риски, условия сделки, выбранный метод ценообразования и источники данных для анализа.

Значения актуальны на момент публикации и могут измениться, проверяйте действующую редакцию документа.

Как проверяют цены и какие есть риски

Для контролируемых сделок применяются правила трансфертного ценообразования: при определении налоговой базы учитывают рыночный уровень цен. НК РФ предусматривает, в частности, метод сопоставимых цен. Компании важно обосновать выбранный метод и иметь данные, подтверждающие сопоставимость сделки с рыночными условиями. ФНС вправе запросить документы и проверить, соответствуют ли цены рыночному уровню.

За непредставление уведомления или недостоверные сведения в нём статья 129.4 НК РФ предусматривает штраф 100 000 рублей. Ошибку можно исправить уточнённым уведомлением; если его подать до того, как нарушение обнаружит инспекция это позволяет избежать штрафа за ошибку. При неуплате налога из-за нерыночных условий возможны отдельные санкции по статье 129.3 НК РФ. В предусмотренных этой статьёй случаях налогоплательщика могут освободить от штрафа, если он представит документацию, подтверждающую рыночность цен.