Соглашение об избежании двойного налогообложения и СИДН

Соглашение об избежании двойного налогообложения, или СИДН это международный договор между двумя государствами. Он распределяет налоговые права по доходам резидентов и устанавливает правила, которые помогают не платить налог с одного дохода дважды.

Суть и назначение СИДН

Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом в двух странах. Например, российская компания получает доход от зарубежной деятельности, а физическое лицо получает дивиденды от иностранной организации. Налог может возникнуть в стране источника дохода и в стране налогового резидентства.

СИДН определяет, какая страна вправе облагать конкретный доход и в каком размере. Одни доходы облагаются только в стране резидентства, другие только в стране источника, третьи могут облагаться в обеих странах с ограничением максимальной ставки.

Соглашения применяются к дивидендам, процентам, роялти, арендным платежам, заработной плате, доходам от недвижимости, продаже имущества и другим видам доходов. В России правила устранения двойного налогообложения предусмотрены для НДФЛ, налога на прибыль и налога на имущество организаций.

СИДН не позволяет самостоятельно выбрать страну для уплаты налога. Для применения льгот нужны налоговое резидентство, фактическое право на доход и соблюдение условий конкретного договора. Международное соглашение имеет приоритет при противоречии с российскими налоговыми нормами, что предусмотрено статьёй 7 НК РФ.

Как работает СИДН

Используются два основных метода:

Освобождение. Доход освобождается от налога в стране резидентства, если налог с него уплачен в государстве источника. Такой подход может применяться к доходам от бизнеса, аренды и продажи недвижимости за пределами России.
Зачёт. Налог, уплаченный за границей, вычитается из российского налога. Размер зачёта ограничен суммой налога, рассчитанной в России. Превышение не возвращается и не переносится.

Например, с зарубежного дохода в 100 000 рублей российский НДФЛ по ставке 13% составляет 13 000 рублей. Если за границей уплачено 5 000 рублей, к доплате в России остаётся 8 000 рублей. При иностранном налоге 30 000 рублей российский налог к доплате не возникает, но превышение 17 000 рублей не возвращается.

Документы и порядок применения

Определить налоговое резидентство участников, вид дохода, применимый налог и действующее СИДН.
Проверить, не приостановлено ли соглашение и выполняются ли условия для льготы.
Получить справку о налоговом резидентстве получателя дохода.
Подтвердить фактическое право на доход. Номинальный или технический посредник применять льготы СИДН не может.
Перевести иностранные документы на русский язык и заверить перевод.
Передать документы налоговому агенту до выплаты дохода.

Для дивидендов могут потребоваться документы о доле участия в капитале. По процентам подтверждают кредитный договор и фактическую выплату процентов. По роялти используют лицензионный договор и документы о передаче прав на интеллектуальную собственность. Для зачёта налога физическому лицу нужны документы о виде и сумме зарубежного дохода и об уплате иностранного налога.

Если документ о резидентстве представлен после выплаты, налоговый агент удерживает налог по российским правилам. После этого удержанную сумму можно возвращать в установленном порядке, если право на применение СИДН подтверждено. Простые копии иностранных документов ФНС не принимает.

Для справки о резидентстве формальный срок действия статьёй 312 НК РФ не установлен, документ подтверждает статус за указанный в нём год. На практике банки и иностранные налоговые органы обычно принимают справки, выданные не более 12 месяцев назад. Справка российского резидента выдаётся Межрегиональной инспекцией ФНС по централизованной обработке данных. С 2025 года в ней предусмотрен уникальный проверочный код, подлинность которого проверяется через сервис ФНС.

Ставки, сроки и актуальный статус договоров

Конкретная ставка зависит от текста СИДН, вида дохода, доли участия и статуса договора. Например, при соблюдении условий международного соглашения может применяться ставка 5% вместо ставки 10% по НК РФ. По дивидендам российской компании в пользу организации из Казахстана внутренняя ставка составляет 15%, а ставка по СИДН может быть 5-10% в зависимости от доли участия. По новому соглашению с ОАЭ налог у источника на дивиденды может составлять до 10%.

С 8 августа 2023 года приостановлены отдельные или большинство положений СИДН с 38 недружественными странами на основании Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585. Это прежде всего затрагивает льготные ставки у источника по дивидендам, процентам, роялти и заработной плате. При этом зачет зарубежного налога по НДФЛ может сохраняться, если соответствующая статья договора не приостановлена.

В 2026 году соглашения с Арменией, Беларусью, Казахстаном, Киргизией, Китаем, Турцией, Узбекистаном и другими государствами указаны как полностью действующие. Новое соглашение с ОАЭ применяется с 1 января 2026 года.

До сделки необходимо проверить актуальный статус договора, его протоколы и редакцию российского законодательства. Значения ставок, сроков и статуса соглашений актуальны на момент публикации и могут измениться, проверяйте действующую редакцию документа.

Чем СИДН отличается от зачёта иностранного налога

СИДН распределяет налоговые права между государствами и может ограничивать налог у источника. Зачёт это один из способов устранения двойного налогообложения, который применяется на основании договора и норм НК РФ. Для зачёта налога на прибыль используется статья 311 НК РФ и правила главы 25 НК РФ. Статья 312 НК РФ регулирует подтверждение резидентства и фактического права иностранной компании на доход.

Физическое лицо подаёт декларацию 3-НДФЛ после окончания календарного года и прикладывает документы об уплате налога за границей. Срок подачи декларации указан как 30 апреля. С 2025 года ставки НДФЛ для резидентов прогрессивные: от 13% до 22% в зависимости от размера годового дохода.

Типичные ошибки и риски

Применение льгот без проверки действующего статуса СИДН.
Представление справки о резидентстве после выплаты дохода.
Отсутствие подтверждения фактического права на доход.
Использование документов без перевода, заверения или необходимой легализации.
Автоматический зачёт иностранного налога без декларации и подтверждающих документов.
Перераспределение прибыли через техническую иностранную компанию, которая не ведёт реальную деятельность и не обладает необходимым имуществом.

Для государств, участвующих в Гаагской конвенции, на справку может потребоваться апостиль. Для остальных государств применяется полная консульская легализация. Если между Россией и государством действует СИДН, легализация справки не требуется, достаточно перевода на русский язык. Ошибки могут привести к доначислению налога, пеням, штрафам и спору с ФНС.

Частые вопросы

Есть ли у России СИДН с ОАЭ, Казахстаном и Китаем?

В перечне полностью действующих соглашений на 2026 год указаны ОАЭ, Казахстан и Китай. Соглашение с ОАЭ применяется с 1 января 2026 года. Перед выплатой дохода необходимо проверить конкретную редакцию договора и условия применения льготы.

Действуют ли СИДН с Арменией, Киргизией, Беларусью, Турцией и Узбекистаном?

Эти государства указаны в перечне стран с полностью действующими соглашениями в 2026 году. Право на льготу зависит от вида дохода, резидентства получателя и подтверждения фактического права на доход.

Кто может применить СИДН?

СИДН применяется при наличии трансграничного дохода и подтверждённого налогового резидентства. Получатель должен быть фактическим владельцем дохода и соблюдать требования конкретного договора.

Что делать, если иностранный налог выше российского?

Зачёт ограничивается суммой российского налога. Если за границей уплачено больше, разница не возвращается и не засчитывается.