Трансфертное ценообразование простыми словами и методы

Трансфертное ценообразование это установление цен в операциях между подразделениями одной компании или участниками одной группы компаний. Сокращённо используют обозначение ТЦО. В налоговом праве ТЦО связано с проверкой того, соответствует ли цена рыночному уровню и правильно ли рассчитаны налоги.

Суть и назначение ТЦО

Внутригрупповая цена влияет на выручку продавца, расходы покупателя и распределение прибыли между компаниями или юрисдикциями. Поэтому цена должна быть обоснована так, как если бы сделка заключалась между независимыми организациями. Этот подход называют принципом «вытянутой руки».

Взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут влиять на условия, результаты сделок и налоговые обязательства. Критерием может быть прямое или косвенное участие свыше 25 процентов, общие полномочия по назначению руководителей, участие одних и тех же лиц в органах управления или семейные связи. Участники сделки вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми, а суд может установить взаимозависимость по иным основаниям.

Само наличие внутригрупповой цены не считается нарушением. Риск возникает, если цена приводит к занижению налоговой базы или завышению убытка. Правила ТЦО регулируются разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации, который был включён в кодекс Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Как работает система ТЦО

Определяют структуру группы и всех взаимозависимых лиц.
Составляют карту внутригрупповых операций и реестр сделок за прошедший год.
Проверяют, отвечает ли сделка критериям контролируемой по статье 105.14 НК РФ.
Анализируют функции, активы и риски каждой стороны, коммерческие и финансовые условия сделки.
Выбирают метод расчёта рыночной цены, выполняют расчёты и фиксируют источники данных.
Подают уведомление о контролируемых сделках и хранят документацию, подтверждающую расчёты.

Документация по ТЦО может составляться в произвольной форме. В ней указывают описание деятельности, предмет и условия сделки, функциональный анализ, выбранный метод, расчёты, сопоставимые сделки или компании, корректировки сопоставимости и рыночный интервал цен или рентабельности. Также могут потребоваться договоры, акты, счета, платёжные документы, сведения о деловой цели и источники рыночных данных.

Контролируемыми могут быть внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами, операции с лицами из офшорных юрисдикций и некоторые сделки между российскими взаимозависимыми организациями. Сделки с отдельными биржевыми товарами могут контролироваться даже между независимыми сторонами. К специальным товарным группам относятся нефть и товары из неё, чёрные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни.

Методы трансфертного ценообразования

Метод сопоставимых рыночных цен. Цена сравнивается с ценами по сопоставимым сделкам. Этот метод имеет приоритет, если доступны надёжные данные.
Метод цены последующей реализации. Из цены перепродажи независимому покупателю вычитают обоснованную валовую маржу перепродавца.
Затратный метод. Цена определяется как затраты продавца плюс экономически обоснованная наценка.
Метод сопоставимой рентабельности. Операционную рентабельность проверяемой стороны сравнивают с показателями независимых компаний.
Метод распределения прибыли. Общую прибыль распределяют между участниками с учётом их функций, активов, рисков и вклада.

Налоговый кодекс допускает применение двух и более методов. Если перечисленные методы не позволяют установить рыночную стоимость разовой сделки, её стоимость может определяться независимой оценкой.

Сроки, пороги и документы

Уведомление о контролируемых сделках подают не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения операций. Организации направляют его в электронной форме. Документацию по конкретной сделке или группе однородных сделок налоговый орган вправе запросить не ранее 1 июня следующего года. После получения требования документы представляют в течение 30 дней.

Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами и лицами из офшорных зон указан порог более 120 млн рублей доходов по одному контрагенту за календарный год. Для внешнеторговых сделок со специальными товарными группами применяется порог 120 млн рублей за год. Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами порог составляет более 1 млрд рублей при наличии условий из пункта 2 статьи 105.14 НК РФ.

С 01.01.2026 действует редакция правила о сделках с лицами из государств и территорий, где ставка налога на прибыль составляет 15 процентов или ниже, а также с лицами из офшорных территорий. Значения порогов, ставок и критериев зависят от редакции НК РФ и условий сделки. Они актуальны на момент публикации и могут измениться, поэтому проверяйте действующую редакцию документа.

Ответственность и риски

По итогам специальной проверки налоговый орган может скорректировать налоговую базу и доначислить налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен. Проверка соответствия цен рыночному уровню является самостоятельным видом налогового контроля и не относится к камеральной или выездной проверке.

За непредставление уведомления или недостоверные сведения предусмотрен штраф 100 000 рублей. За непредставление документации по конкретной сделке или группе однородных сделок штраф составляет 500 000 рублей. За неуплату налога вследствие нерыночных цен применяются правила статьи 129.3 НК РФ: размер санкции зависит от вида контролируемой сделки и редакции нормы. В указанных случаях штраф может составлять 40 процентов неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей, либо сумму неуплаченного налога, но не менее 500 000 рублей.

Кроме штрафа начисляются пени за каждый день просрочки. Неполная документация может повлечь ответственность даже при рыночности цены. Специальная проверка ФНС может длиться до двух лет и охватывать до трёх календарных лет, предшествующих году проверки.

Частые вопросы

Трансфертное ценообразование простыми словами, что это?

Это правила установления цен внутри одной компании или группы компаний. Например, производитель продаёт товар дочерней организации. Цена должна объясняться рыночными условиями, функциями сторон, их затратами и рисками, а не только внутренним решением группы.

Каждая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой?

Нет. Одной взаимозависимости недостаточно, если для конкретного вида сделки установлены суммовые критерии. Кроме того, НК РФ содержит исключения для отдельных российских операций, некоторых займов, гарантий, сделок участников консолидированной группы налогоплательщиков и других случаев.

Что входит в отчётность по ТЦО?

Основные документы, связанные с контролируемыми сделками это уведомление и документация по требованию налогового органа. Для международных групп компаний предусмотрена трёхуровневая документация: глобальная документация, национальная документация и страновой отчёт. Дополнительно могут потребоваться договоры, расчёты, данные о сопоставимых компаниях и подтверждение деловой цели операций.

Можно ли использовать одну трансфертную цену для всех операций?

Единой цены для всех сделок обычно нет. Метод и расчёт зависят от товара или услуги, функций сторон, активов, рисков, рынка и доступных сопоставимых данных. В результате может быть установлен рыночный интервал цен или рентабельности, а не одно значение.